规范固定资产核算管理实现 新旧制度精准衔接

（中国铁路乌鲁木齐局集团公司工会）

现行《工会会计制度》虽未对工会固定资产是否计提折旧有明确规定，但《工会固定资产管理办法》第十一条规定:“工会固定资产按原值入账，不实行折旧”，而目前铁路工会在固定资产管理方面均未实行固定资产折旧政策。2021年4月14日，财政部发布新修订的《工会会计制度》明确，将工会固定资产计提折旧纳入财务制度，这无疑是一个重大变化，将对工会系统的固定资产管理产生深远的影响。实行工会固定资产计提折旧能够很好地平衡财务管理和预算管理，同时也科学合理体现出固定资产的真实价值,从而对工会财务管理起到良好的促进作用。在新制度即将实施的背景下,本文结合铁路集团公司工会实际,就如何做好工会固定资产的折旧管理及核算管理，谈一谈自己粗浅的认识。

工会固定资产计提折旧的优点

有利于工会资产的准确计量,工会固定资产不计提折旧给工会资产和财务管理带来诸多弊端及不利影响，固定资产从取得到停止使用，其使用价值是随着时间的变化而变化的,使用的时间越长，固定资产的账面价值和实际价值的差值越大。但是，在原有收付实现制为主的工会会计处理制度中，只有在固定资产的增加和减少两个方面对其进行价值表现和管理,没有对固定资产在使用过程中的价值损耗进行评估和判断，形成的固定资产价值报表不能客观、真实和准确反映出固定资产的实际价值,直接影响固定资产的使用效率，不利于工会资产的保值增值，影响决策层对固定资产的研判和决策。如:工会财务决算分析中有一项重要指标“工会资产增值率”，是期初期末工会净资产总额的比值,这个指标当然包含固定资产。2020年铁路集团公司工会固定资产总额为22391万元，占净资产总额的47%,这么大的固定资产比重反映的只是原始账面价值,而实际价值可能会缩水很多，显然这样计算出的分析指标是缺乏决策参考价值的。

“实质重于形式”是会计基本原则之一，这就要求会计要按照交易或事项的经济实质进行会计确认和会计核算，工会系统的固定资产核算也应如此，因此，对工会固定资产计提折旧已势在必行。

有利于预算绩效管理的精准实施,实行固定资产折旧的主要目的是实现收入和支出的权责配比，准确计量单位的收支总量。随着预算管理的日趋制度化、规范化、精细化,对工会重点项目投入产出的绩效管理要求也越来越高。

当下，全国铁路总工会出台相关规定，要求铁路工会全面实施预算绩效管理。在预测项目绩效目标所需的成本资源时，固定资产的支出当然也应该是其中的重要项目。现行制度下，这部分支出很难准确测算。实行了固定资产折旧政策，按照项目的完成时间，提取相应期间的资产折旧数据，能够准确反映管理需求，在减少了工作量的同时,提升了绩效管理的精准性。

有利于提升工会资产管理水平。现行制度下，工会固定资产不计提折旧，不重视固定资产价值管理，容易造成核算与监督功能缺失，产生重购置、轻管理的观念，固定资产日常管理不规范，普遍存在账账不符、账实不符等问题,导致出现固定资产管理过程中资产流失和浪费等现象，损害了工会会员的利益。实行工会固定资产计提折旧政策,能够有效提升固定资产价值管理的重视程度，提高固定资产管理水平。在使用固定资产过程中，通过折旧计提，能够直观反映工会固定资产的新旧及损耗程度，合理开展固定资产修复、维护以及更新工作，更好地体现工会经费“勤俭节约”原则，打造节约型工会。

做好前期准备工作实现新旧制度精准衔接

统一固定资产价值标准。现行制度将工会固定资产区分为专项设备和一般设备使用不同的价值标准,主要是因为专项设备普遍比一般设备价值高，可以有针对性地做好固定资产建账管理工作,如果按照这个思路,房屋建筑物、文物和陈列品等资产的价格更高,需要确定更高的价值标准,反而不利于资产管理工作。所以建议不再区分专项设备和一般设备,所有工会固定资产都使用统一的价值标准。

现行的工会固定资产价值标准为专项设备1500元，一般设备1000元。随着市场经济的发展和物价水平的提高，这个价值标准有些偏低，目前，笔者所在单位行政固定资产的价值标准是5000元，差距较大，因核算方式和管理目标不同，这种差距的存在也是合理的。但工会固定资产执行折旧政策后，固定资产价值标准可以适当提高，目前集团公司工会系统的固定资产达3万台（件）,2000元以下的资产占比较大,标准提高后，可大幅度减少固定资产的建账数量，能够切实体现会核算的“重要性”原则，同时也可减少折旧计提的工作量。

细化资产结构目录,规范资产使用年限。固定资产目录主要对固定资产分类、折旧年限、预计净残值率等要素进行明确，规范固定资产目录，有利于通过信息化手段实现资产价值管理和实物管理的有机结合。目前，笔者所在单位工会的固定资产目录延用的是铁路总工会2006年开展资产清査工作时使用的目录，主要结构也是依据全国总工会2002年出台的《工会固定资产管理办法》制定的。这个目录的固定资产分类过于笼统，实际工作中购置的有些固定资产无法进行准确归纳，比如近年来铁路工会系统在沿线站区实施“三线建设”投入资金规模比较大，购置了大量厨卫电器、生活设施等资产，使用现行的固定资产目录不能归入具体的类别，只能按照大类归纳，这种模糊分类也导致相应的资产管理较为粗放。因此，应该对现行的固定资产目录进行细化，增加下级或下下级类别，满足工会固定资产分类管理的需要。

新《工会会计制度》要求，应根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定工会固定资产的使用年限，同时也对固定资产折旧方法进行了明确。实际工作中，年限平均法应是大部分工会采用的折旧计提方法。新《工会会计制度》实施后，不仅需要对原有固定资产重新估值，确定补提折旧的金额，而且需要确定后续的折旧计提政策，因此固定资产使用年限要素尤为重要。应按照细化后的固定资产目录进一步确定各类资产的使用年限，科学、合理的使用年限能够确保固定资产折旧金额更加符合资产实际损耗，资产的估值和折余价值也更加贴近实际状态，统一、规范的折旧年限,也能提高不同时期、不同单位之间数据的可比性。

加强资产信息化建设，促进资产内控管理。近年来，集团公司工会不断加大工会固定资产管理力度，但仍有少数基层工会存在固定资产账账不符、账实不符的问题，一方面说明对资产管理重视不够，重钱轻物、重购轻管的观念仍然存在，另一方面也表现在基层工会缺乏先进的管理理念和科学的管理手段。例如，在基层工会之间无偿调拨固定资产业务中，调出单位按规定履行审批手续，进行会计处理并减少固定资产账簿，但调入单位会出现漏做会计处理、漏建固定资产账簿的情况,这种错误往往很难及时发现,很有可能就造成了资产损失。这类问题的岀现说明单位内控制度执行有漏洞，但也反映出基层工会的管理和监督手段存在不足，如果有一套科学的固定资产管理系统，通过网络能够实现调出调入单位之间的动态对账功能，出现账簿漏建及时提示预警，将会有效避免这类问题的产生。

现阶段集团公司工会固定资产的管理，较之以前自制台账管理的模式有了较大改进,在基层工会普遍推广使用“铁路财务会计与管理信息系统”内嵌的“固定资产管理子系统”，不过仅使用了其中的资产存量管理及增减管理功能，因为没有使用最主要的折旧计提管理功能,不能充分体现系统的先进性，所以基层工会使用系统的积极性不高。各级工会应以此次实现新旧制度精准衔接、实施固定资产计提折旧政策为契机，大力推广使用固定资产管理信息化系统，提高基层工会科学管理资产的水平，充分开发利用系统各项功能，促进工会固定资产的内控管理精细化，确保固定资产折旧管理数据真实准确、日常管理科学规范。

规范账务处理，强化会计监督强化财务部门在工会资产管理工作中的职能，是规范财务处理的基础和保障，固定资产折旧政策实施后，工会财务部门作为牵头部门，要主动担当，履职尽责，重塑和再造工作流程,切实发挥会计核算和会计监督作用，其他部门要密切配合、通力协作，齐抓共管,依法构建起工会资产价值管理的新机制。

现行《工会会计制度》规定,购入固定资产时,借记有关支出科目，贷记“银行存款'等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，在实际工作中，由于种种原因，个别单位会出现漏记第二笔会计分录的错误，在资产清查盘盈时才发现,造成固定资产计提折旧不及时。新《工会会计制度》对记账顺序进行了调整,购入固定资产,先借记“固定资产”科目，贷记“资产基金——固定资产”（相当于原制度“固定基金”）科目；同时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目，其目的就是为了避免出现上述错误。如果对记账规则进行微调,购入资产时,借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记有关支出科目，贷记“资产基金一一固定资产”科目，利用系统中“固定资产”和“资产基金一一固定资产”科目核对功能，就能够杜绝漏记账的错误出现,从而强化工会资产管理工作中的会计监督职能。

综上所述,工会固定资产是各级工会组织发展的重要物质基础和坚实保障,各级工会一定要提高对工会固定资产管理和使用重要性的认识,提前做好各项准备工作，统筹谋划,科学预判，确保新旧制度顺利衔接和新《工会会计制度》落实落地，切实发挥工会固定资产价值管理效能，促进工运事业创新发展。